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        國家法規

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        公告2023年第68號-關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告
        文章編輯:易凱慶       發布日期:2023年09月26日      訪問量:1502

        財政部 稅務總局

        關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告

        財政部 稅務總局公告2023年第68號    2023年9月26日

        為進一步支持醫療服務機構發展,現將醫療服務免征增值稅等政策公告如下:

        一、醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。

        二、對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

        三、本公告執行至2027年12月31日。

        特此公告。


        紅蕾財稅標注:本文件是對《財稅〔2019〕20號-關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》相關政策延續。

        學習筆記:

        一、關于企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為免征增值稅的規定

        1、相關政策

        《財政部、稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條,自2019年2月1日至2020年12月31日對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

        《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部、稅務總局公告2021年第6號)規定,政策執行期限延長至2023年12月31日。

        財政部 稅務總局關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第68號) 規定,政策執行至2027年12月31日。

        2、核心內容

        1.企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。

        2.非集團企業間的資金無償借貸行為,須依法繳納增值稅。

        政策依據:

        1.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條第二款規定,除用于公益事業或者以社會公眾為對象外,單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,視同銷售服務、無形資產或者不動產。

        2.財稅〔2016〕36號文件附件《銷售服務、無形資產、不動產注釋》中明確,借款行為屬于貸款服務,屬于增值稅應稅范圍。

        3、集團概念

        (一)口徑參考

        國家稅務總局江西省12366納稅服務中心答復:

        企業集團內單位(含企業集團)之間資金無償借貸行為,免征增值稅。根據有關文件精神,在稅務總局進一步明確規定之前,屬于以下三種情形之一,可認定為企業集團,按規定享受上述免征增值稅政策:

        (1)經市場監管部門核準登記的企業集團;

        (2)《國務院關于取消一批行政許可的決定》(國發[2018]28號)取消企業集團核準登記后,企業集團母公司按照市場監管部門要求,將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示的企業集團;

        (3)經政府相關行業管理部門確認,屬于以資本為主要聯結紐帶的母子公司為主體,以集團章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司及企業成員企業或機構共同組成的具有一定規模的企業法人聯合體。

        (二)實務操作建議

        《國務院關于取消一批行政許可等事項的決定》(國發〔2018〕28號):不再單獨登記企業集團,不再核發《企業集團登記證》:企業法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣,該企業為企業集團的母公司。強化企業集團信息公示。取消企業集團核準登記后,集團母公司應當將企業集團名稱及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。

        《企業名稱登記管理規定實施辦法》(國家市場監督管理總局令第82號)(自2023年10月1日起施行)規定,第十七條 已經登記的企業法人控股3家以上企業法人的,可以在企業名稱的組織形式之前使用“集團”或者“(集團)”字樣。

        企業集團名稱應當在企業集團母公司辦理變更登記時一并提出。

        第十八條 企業集團名稱應當與企業集團母公司名稱的行政區劃名稱、字號、行業或者經營特點保持一致。

        經企業集團母公司授權的子公司、參股公司,其名稱可以冠以企業集團名稱。

        企業集團母公司應當將企業集團名稱以及集團成員信息通過國家企業信用信息公示系統向社會公示。

        4、企業所得稅規定

        (一)特別納稅調整

        1.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

        2.《中華人民共和國企業所得稅法》規定“企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整”。

        3.《國家稅務總局關于發布《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)第三十八條規定,“實際稅負相同的境內關聯方之間的交易,只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,原則上不作特別納稅調整?!?。

        根據上述文件規定,企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。公司無償借款給其他人不屬于企業所得稅視同銷售的情形。企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。

        (二)無償借款企業所得稅風險提示

        企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。第十條第八款明確,與取得收入無關的其他支出,在計算應納稅所得額時不得扣除。

        在實務中會存在,公司將銀行借款免息借給無關聯關系的企業或個人,而沒有用于自身生產經營。這種情況下,其向非關聯企業提供的無息借款對應的銀行貸款利息支出,屬于與取得收入無關的其他支出,不得在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。

        二、醫療服務機構免征增值稅優惠政策

        1、來龍去脈

        1.《財政部、國家稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)規定:自2019年2月1日至2020年12月31日,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用本項規定的免征增值稅政策。

        2.《財政部、稅務總局關于延長部分稅收優惠政策執行期限的公告》(財政部、稅務總局公告2021年第6號)規定,財稅〔2019〕20號稅收優惠政策執行期限延長至2023年12月31日。

        3.《財政部、稅務總局關于延續實施醫療服務免征增值稅等政策的公告》(財政部、稅務總局公告2023年第68號)規定,醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用本項規定的免征增值稅政策,執行期限為2027年12月31日。

        2、本政策主要內容

        醫療機構接受其他醫療機構委托,按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等),提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,可適用《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策。

        1.醫療服務,是指提供醫學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務,以及與這些服務有關的提供藥品、醫用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業務。

        2.《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號)第一條第(七)項規定的免征增值稅政策:

        醫療機構,是指依據國務院《醫療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》(衛生部令第35號)的規定,經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構,以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。具體包括:各級各類醫院、門診部(所)、社區衛生服務中心(站)、急救中心(站)、城鄉衛生院、護理院(所)、療養院、臨床檢驗中心,各級政府及有關部門舉辦的衛生防疫站(疾病控制中心)、各種??萍膊》乐握?所),各級政府舉辦的婦幼保健所(站)、母嬰保健機構、兒童保健機構,各級政府舉辦的血站(血液中心)等醫療機構。

        本項所稱的醫療服務,是指醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務,以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。

        3.單獨核算符合免增值稅條件的收入,按現行規定向主管稅務機關辦理納稅申報;未單獨核算的,不得免征增值稅。

        4.不得開具增值稅專用發票。

        3、享受方式

        1.享受方式:納稅人在增值稅納稅申報時按規定填寫申報表相應減免稅欄次。

        2.辦理渠道:納稅人可以通過電子稅務局、辦稅服務廳辦理。

        4、進項稅額抵扣

        1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

        其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。

        2.兼用進項稅額抵扣原則

        (1)既用于一般計稅方法計稅項目,又用于免稅項目的固定資產、無形資產、不動產,是可以全額抵扣的;

        (2)自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

        3.適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

        不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

        主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

        提醒:對于難以劃分不得抵扣的進項稅額時,企業可先全部認證抵扣,待產品出庫等可準確劃分進項時,再計算不得抵扣的進項稅額并作轉出處理。對于無法劃分、不得抵扣的進項稅額,要及時計算當月不得抵扣的進項稅額并轉出。還需注意的是,企業在計算不得抵扣的進項稅額時,對取得的免稅項目銷售額、簡易計稅項目銷售額,應按照不含稅銷售額計算。

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