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股權和股票轉讓涉稅政策匯編(2024年04月版)
文章編輯:易凱慶       發(fā)布日期:2024年04月07日      訪(fǎng)問(wèn)量:2493

第一部分 企業(yè)所得稅

(一)居民企業(yè)

1、一般性稅務(wù)處理

1.1 關(guān)于股權轉讓所得確認和計算問(wèn)題企業(yè)轉讓股權收入,應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續時(shí),確認收入的實(shí)現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后,為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

政策依據: 《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)

1.2  企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權、債權等)轉讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無(wú)法償付的應付款收入等,不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現,除另有規定外,均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?!?/p>

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)

1.3 企業(yè)股權收購、資產(chǎn)收購重組交易,相關(guān)交易應按以下規定處理:1.被收購方應確認股權、資產(chǎn)轉讓所得或損失。2.收購方取得股權或資產(chǎn)的計稅基礎應以公允價(jià)值為基礎確定。3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)

1.4  依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉讓股權(股票)收入等轉讓財產(chǎn)收入,應全額計入應稅收入額,按照主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))確定適用的應稅所得率計算征稅;若主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應在當年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營(yíng)項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)

1.5 關(guān)于內地投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)合交易所有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港聯(lián)交所)上市股票的所得稅問(wèn)題……(二)內地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的轉讓差價(jià)所得稅。對內地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價(jià)所得,計入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。

政策依據:

01《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)

02《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)

2、特殊性稅務(wù)處理

2.1 股權收購

股權收購,收購企業(yè)購買(mǎi)的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%,且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時(shí)的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規定處理:1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

政策依據:

01 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)

02 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕109號)

2.2 股權劃轉

關(guān)于股權、資產(chǎn)劃轉 對100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉股權或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權或資產(chǎn)劃轉后連續12個(gè)月內不改變被劃轉股權或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì )計上確認損益的,可以選擇按以下規定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理:1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉股權或資產(chǎn)的計稅基礎,以被劃轉股權或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉資產(chǎn),應按其原賬面凈值計算折舊扣除。

政策依據:

01 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕109號)

02 《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權)劃轉企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)

2.3 非貨幣性資產(chǎn)投資

居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得,可在不超過(guò)5年期限內,分期均勻計入相應年度的應納稅所得額,按規定計算繳納企業(yè)所得稅。

政策依據:

01 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕116號)

02 《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)

(二)非居民企業(yè)

1、一般性稅務(wù)處理

1.1 對非居民企業(yè)取得規定的所得應繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時(shí),從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

政策依據:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)

1.2.1 企業(yè)所得稅法第十九條第二項規定的轉讓財產(chǎn)所得包含轉讓股權等權益性投資資產(chǎn)(以下稱(chēng)“股權”)所得。股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價(jià),包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本,或購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值,按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益的,股權凈值應進(jìn)行相應調整。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的,從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

1.2.2 財產(chǎn)轉讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價(jià)的,分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅款三種情形,先將以非人民幣計價(jià)項目金額比照本公告第四條規定折合成人民幣金額;再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉讓所得應納稅所得額。

財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉讓收入的計價(jià)貨幣按照取得或轉讓財產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計價(jià)幣種確定。原計價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的,按照新舊貨幣市場(chǎng)轉換比例轉換為新幣種后進(jìn)行計算。

1.2.3 扣繳義務(wù)人應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款??劾U義務(wù)人發(fā)生到期應支付而未支付情形,應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號)第一條規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

1.2.4 非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產(chǎn)所得的,其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本,待成本全部收回后,再計算并扣繳應扣稅款?!?/p>

政策依據:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第37號)

2、特殊性稅務(wù)處理

2.1 企業(yè)發(fā)生涉及中國境內與境外之間(包括港澳臺地區)的股權和資產(chǎn)收購交易,除應符合本通知第五條規定的條件外,還應同時(shí)符合下列條件,才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規定:(一)非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權,沒(méi)有因此造成以后該項股權轉讓所得預提稅負擔變化,且轉讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面承諾在3年(含3年)內不轉讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權;(二)非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉讓其擁有的另一居民企業(yè)股權。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)

2.2 非居民企業(yè)股權轉讓選擇特殊性稅務(wù)處理的,應于股權轉讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續30日內進(jìn)行備案。屬于《通知》第七條第(一)項情形的,由轉讓方向被轉讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案;屬于《通知》第七條第(二)項情形的,由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案。

政策依據:根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第72號)

2.3 經(jīng)國務(wù)院批準,從2014年11月17日起,對合格境外機構投資者(簡(jiǎn)稱(chēng)QFII)、人民幣合格境外機構投資者(簡(jiǎn)稱(chēng)RQFII)取得來(lái)源于中國境內的股票等權益性投資資產(chǎn)轉讓所得,暫免征收企業(yè)所得稅。在2014年11月17日之前QFII和RQFII取得的上述所得應依法征收企業(yè)所得稅?!”就ㄖm用于在中國境內未設立機構、場(chǎng)所,或者在中國境內雖設立機構、場(chǎng)所,但取得的上述所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的QFII、RQFII。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于QFII和RQFII取得中國境內的股票等權益性投資資產(chǎn)轉讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕79號)

2.4 關(guān)于香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上交所)上市A股的所得稅問(wèn)題 1.對香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉讓差價(jià)所得,暫免征收所得稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)

2.5 關(guān)于香港市場(chǎng)投資者通過(guò)深港通投資深圳證券交易所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)深交所)上市A股的所得稅問(wèn)題 1.對香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資深交所上市A股取得的轉讓差價(jià)所得,暫免征收所得稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于深港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2016〕127號)

3、間接轉讓股權

非居民企業(yè)發(fā)生間接轉讓中國居民企業(yè)股權的行為參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第7號)的規定進(jìn)行處理。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第7號)

(三)撤回或減少投資以及清算的企業(yè)所得稅處理

1、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分,應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)

2、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費用,職工的工資、社會(huì )保險費用和法定補償金,結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款,清償企業(yè)債務(wù),按規定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,應確認為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過(guò)或低于股東投資成本的部分,應確認為股東的投資轉讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應按可變現價(jià)值或實(shí)際交易價(jià)格確定計稅基礎?!?/p>

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕60號)

(四)企業(yè)以技術(shù)入股其他企業(yè)取得的股權適用稅收優(yōu)惠問(wèn)題

對技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策 (一)企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票(權)的,企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續按現行有關(guān)稅收政策執行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,投資入股當期可暫不納稅,允許遞延至轉讓股權時(shí),按股權轉讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)

第二部分 個(gè)人所得稅

個(gè)人轉讓股(票)權應當按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個(gè)人所得稅

(一)一般規定

1.1 財產(chǎn)轉讓所得,是指個(gè)人轉讓有價(jià)證券、股權、合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機器設備、車(chē)船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

政策依據:《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

1.2 利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。

政策依據:《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

1.3 財產(chǎn)轉讓所得,按照一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。

與個(gè)人轉讓股權相關(guān)的股權轉讓收入的確認,股權原值的確認,納稅申報以及征收管理等問(wèn)題參照相關(guān)的規定進(jìn)行處理。

政策依據:

01 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

02 《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權轉讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)

(二)特殊規定

1、非貨幣性資產(chǎn)投資

個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目,依法計算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后,自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(含)分期繳納個(gè)人所得稅。與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)的個(gè)人所得稅征管問(wèn)題參照相關(guān)的規定進(jìn)行處理。

政策依據:

01 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)

02 《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號)

2、個(gè)人終止經(jīng)營(yíng)取得股權轉讓收入問(wèn)題

個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為,從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權轉讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均屬于個(gè)人所得稅應稅收入,應按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目適用的規定計算繳納個(gè)人所得稅。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第41號)

(三)個(gè)人轉讓股票所得的相關(guān)問(wèn)題

1、上市公司股票

為了配合企業(yè)改制,促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩健發(fā)展,經(jīng)報國務(wù)院批準,從1997年1月1日起,對個(gè)人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個(gè)人所得稅。

政策依據:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉讓股票所得繼續暫免征收個(gè)人所得稅的通知》(財稅字〔1998〕61號)

2、滬港通股票

一、關(guān)于內地投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)合交易所有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)香港聯(lián)交所)上市股票的所得稅問(wèn)題 (一)內地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的轉讓差價(jià)所得稅?! 鹊貍€(gè)人投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價(jià)所得,自2014年11月17日起至2017年11月16日止,暫免征收個(gè)人所得稅。

二、關(guān)于香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通投資上海證券交易所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)上交所)上市A股的所得稅問(wèn)題  1.對香港市場(chǎng)投資者(包括企業(yè)和個(gè)人)投資上交所上市A股取得的轉讓差價(jià)所得,暫免征收所得稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)

3、限售股

政策依據:

01 《關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕167號)

02 《關(guān)于限售股轉讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕23號)

03 《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于個(gè)人轉讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》(財稅〔2010〕70號)。

(四)個(gè)人轉讓股權激勵和技術(shù)入股取得的股票或股權,可適用的稅收優(yōu)惠

對符合條件的非上市公司股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵實(shí)行遞延納稅政策:

 (一)非上市公司授予本公司員工的股票期權、股權期權、限制性股票和股權獎勵,符合規定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權激勵時(shí)可暫不納稅,遞延至轉讓該股權時(shí)納稅;股權轉讓時(shí),按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產(chǎn)轉讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個(gè)人所得稅。

股權轉讓時(shí),股票(權)期權取得成本按行權價(jià)確定,限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定,股權獎勵取得成本為零?!?/p>

二、對上市公司股票期權、限制性股票和股權獎勵適當延長(cháng)納稅期限 (一)上市公司授予個(gè)人的股票期權、限制性股票和股權獎勵,經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案,個(gè)人可自股票期權行權、限制性股票解禁或取得股權獎勵之日起,在不超過(guò)12個(gè)月的期限內繳納個(gè)人所得稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)

第三部分 增值稅

1、金融商品轉讓?zhuān)侵皋D讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓?!?br/>

2、金融商品轉讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。

轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵,但年末時(shí)仍出現負差的,不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。

金融商品的買(mǎi)入價(jià),可以選擇按照加權平均法或者移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算,選擇后36個(gè)月內不得變更。

金融商品轉讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3、下列金融商品轉讓收入免征增值稅

3.1 證券投資基金(封閉式證券投資基金,開(kāi)放式證券投資基金)管理人運用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。

3.2 個(gè)人從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)

第四部分 土地增值稅

1、轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著(zhù)物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人),應當依照本條例繳納土地增值稅。

政策依據:《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 (國務(wù)院令第 138 號)

2、國稅函〔2000〕687號

廣西壯族自治區地方稅務(wù)局:

你局《關(guān)于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的請示》(桂地稅報〔2000〕32 號)收悉。

鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源(欽州)實(shí)業(yè)有限公司100 %的股權,且這些以股權形式表現的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著(zhù)物,經(jīng)研究,對此應按土地增值稅的規定征稅。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復》(國稅函〔2000〕687號)

3、國稅函〔2009〕387號

廣西壯族自治區地方稅務(wù)局:

你局《關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問(wèn)題的請示》(桂地稅報〔2009 〕13號)收悉。

鑒于廣西玉柴營(yíng)銷(xiāo)有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價(jià)入股后,于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續,同月25日即將股權進(jìn)行了轉讓?zhuān)夜蓹噢D讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。

因此,我局認為這一行為實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)交易行為,應按規定征收土地增值稅。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅相關(guān)政策問(wèn)題的批復》(國稅函〔2009 〕387號)

4、國稅函〔2011〕415號

天津市地方稅務(wù)局:

你局《關(guān)于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問(wèn)題的請示》(津地稅辦〔2011〕6號)收悉。

經(jīng)研究,同意你局關(guān)于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權轉讓方式讓渡土地使用權,實(shí)質(zhì)是房地產(chǎn)交易行為”的認定,應依照《土地增值稅暫行條例》的規定,征收土地增值稅。

政策依據:《國家稅務(wù)總局關(guān)于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問(wèn)題的批復》(國稅函〔2011〕415號)

紅蕾財稅標注:股權和房地產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)上是完全不同的,現行的土地增值稅暫行條例及其實(shí)施細則也沒(méi)有規定轉讓股權需要繳納土地增值稅(盡管本文引用了該文件)。稅務(wù)總局有關(guān)批復也只是針對個(gè)案,不具有普適性,按照稅收法定原則,不可將其作為征稅依據。針對股權轉讓是否繳納土地增值稅,點(diǎn)擊看看稅務(wù)總局和各地稅務(wù)局以及法院判決:對股權轉讓征收土地增值稅文件匯總

第五部分 印花稅

1、產(chǎn)權轉移書(shū)據包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專(zhuān)用權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權等轉移書(shū)據。立據人按所載金額萬(wàn)分之五貼花。

注:此處應該按照《中華人民共和國印花稅法》第二條:“本法所稱(chēng)應稅憑證,是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權轉移書(shū)據和營(yíng)業(yè)賬簿?!奔啊队』ǘ惗惸慷惵时怼?/p>

政策依據:

01 《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)

02 《中華人民共和國印花稅法》

2、‘財產(chǎn)所有權’轉移書(shū)據的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權轉移所立的書(shū)據,以及企業(yè)股權轉讓所立的書(shū)據。

經(jīng)國務(wù)院批準,財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起,調整證券(股票)交易印花稅征收方式,將現行的對買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與所書(shū)立的A股、B股股權轉讓書(shū)據按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券(股票)交易印花稅,調整為單邊征稅,即對買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與所書(shū)立的A股、B股股權轉讓書(shū)據的出讓方按千分之一的稅率征收證券(股票)交易印花稅,對受讓方不再征稅。

政策依據:

01  《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)

02  《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅改為單邊征收問(wèn)題的通知》(財稅明電〔2008〕2號)

3、在全國中小企業(yè)股份轉讓系統買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與股票所書(shū)立的股權轉讓書(shū)據,依書(shū)立時(shí)實(shí)際成交金額,由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券(股票)交易印花稅。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉讓系統轉讓股票有關(guān)證券(股票)交易印花稅政策的通知》(財稅〔2014〕47號)

4、關(guān)于內地和香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通轉讓股票的證券(股票)交易印花稅問(wèn)題 香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與上交所上市A股,按照內地現行稅制規定繳納證券(股票)交易印花稅。內地投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票,按照香港特別行政區現行稅法規定繳納印花稅。中國結算和香港結算可互相代收上述稅款。

政策依據:《財政部 國家稅務(wù)總局 證監會(huì )關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2014〕81號)【20230506】

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